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3月5日，第十三届全国人大五次会议胜利召开，李克强总理代表国务院作政府工作报告。在2022年政府工作任务方面，提出：实施新的组合式税费支持政策：坚持阶段性措施和制度性安排相结合，减税与退税并举。

主要内容如下：

1、延续实施扶持制造业、小微企业和个体工商户的减税降费政策，并提高减免幅度、扩大适用范围。

2、对小规模纳税人阶段性免征增值税。

3、对小微企业年应纳税所得额100万元至300万元部分，再减半征收企业所得税。

4、今年对留抵税额实行大规模退税。优先安排小微企业，对小微企业的存量留抵税额与6月底前一次性全部退还，增量留抵税额足额退还。重点支持制造业，全面解决制造业、科研和技术服务、生态环保、电力燃气、交通运输等行业留抵退税问题。

5、加大研发费用加计扣除政策实施力度，将科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%。

6、完善设备器具加速折旧、高新技术企业所得税优惠等政策。

7、将3岁以下婴幼儿照护费用纳入个人所得税专项附加扣除。

根据上述内容，对将要实行的“减税降费”措施展望如下：

一、针对小微企业的减免扩围及免征

目前针对小微企业和个体工商户的减税降费政策，主要有以下方面：

1、符合条件的增值税小规模纳税人免征增值税

2、阶段性减免增值税小规模纳税人增值税

3、小型微利企业减免企业所得税

4、个体工商户应纳税所得不超过100万元部分个人所得税减半征收

5、增值税小规模纳税人减征地方“六税两费”

6、符合条件的企业暂免征收残疾人就业保障金

7、符合条件的缴纳义务人免征有关政府性基金

8、符合条件的增值税小规模纳税人免征文化事业建设费

针对小微企业将要实行的减税降费措施，涉及主要内容的第1-3条，结合目前的减税降费政策，具体分析如下：

（一）增值税方面

最大的利好，就是“对小规模纳税人阶段性免征增值税”。

现行关于小规模纳税人免征增值税的文件为财政部税务总局公告2021年第11号及国家税务总局公告2021年第5号两个文件，主要内容：

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税。

执行时间：2021年4月1日至2022年12月31日。

即在全年销售额不超过180万元的情况下，可以免征，一旦超过，需要全额纳税。

同时，增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。该项规定，目前已到期，但是仍继续执行，只是未下文明确规定。

那么，对“小规模纳税人阶段性免征增值税”是什么意思呢？注意这里的表述为“免征”而不是“减免”，而且也没有限制条件，在笔者看来，如果属于小规模纳税人，那么就不需要缴纳增值税了，不受额度限制，也不用减按1%了，相当于将免税额度提高到500万元，当然了，这是“阶段性免征”，有一定的期限。不管怎样，对于小规模纳税人来说，是个大大的利好。

（二）所得税方面

1、个人所得税

根据财政部税务总局公告2021年第12号及国家税务总局公告2021年第8号规定：2021年1月1日至2022年12月31日，对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。

根据“提高减免幅度、扩大适用范围”的描述，未来一定时期内，针对个体工商户的个人所得税优惠展望如下：

（1）经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在减半的基础上有可能进一步减免。

（2）可能会参照小型微利企业所得税的规定，对应纳税所得额100万元至300万元部分实行减免，比如再减半征收。

2、企业所得税

根据主要内容第3条，对小微企业年应纳税所得额100万元至300万元部分，再减半征收企业所得税。

按照现行规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，相当于适用2.5%的“税率”；年应纳税所得额100万元至300万元部分，相当于适用10%的“税率”。

本次将应纳税所得额100万元至300万元部分也纳入减半的范围，结合8号公告，相当于小型微利企业的所得税税负在现行基础上再减半征收。

这条措施的出台，将小型微利企业的所得税“税率”由原来最高8.3%再拦腰一刀，降为最高4.2%，对小型微利企业来说，绝对是个大大的利好。

注：3月14日，针对小型微利企业的所得税优惠政策，财政部和税务总局已经下发正式文件，详见《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第13号）。

二、留抵税额大规模退税

涉及主要内容第4条。即优先安排小微企业，对小微企业的存量留抵税额与6月底前一次性全部退还，增量留抵税额足额退还。重点支持制造业，全面解决制造业、科研和技术服务、生态环保、电力燃气、交通运输等行业留抵退税问题。

根据上述表述，最大的利好是存量留抵税额一次性全部退还。那么，什么是“存量留抵税额”，以哪个时点为标准？

提到“留抵退税”，全行业性的留抵退税，从2019年4月份开始，具体文件为《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告），文件的具体规定如下：

八、自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。

（一）同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额（具体条件不赘述）。

（二）本公告所称增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

（三）纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

根据39号公告规定，这里的“留抵退税”实际上退还的是“增量留抵税额”，即新增留抵税额符合规定的可以申请退还。

另外，后续还有财政部税务总局公告2019年第84号和财政部税务总局公告2021年第15号，针对部分先进制造业，出台更加优惠的增量留抵税额退还政策。

上述三个关于“留抵退税”的政策，退还的都是“增量”留抵税额，基准点都是2019年3月31日的期末留抵税额，即想要留抵退税，那么你的期末留抵税额必须比2019年3月31日的期末留抵税额大，再符合其他条件，才能够申请退税。

那“存量留抵税额”是哪个时点的数据呢？结合上述三个文件，笔者认为这里的“存量”，指的是2019年3月31日的期末留抵税额，即国家准备将企业在2019年3月31日的期末留抵税额一次性全部退还给企业，但是，这是有条件的：

1、必须是小微企业，体现国家对小微企业的扶持。小微企业的具体标准，应该会参照《中小企业划型标准规定》的相关规定。

2、必须符合一定的条件，笔者认为这里的条件，应该和39号公告规定的条件类似。

3、如果出台政策，政策也会规定一个基准日，通过比较基准日的留抵税额和2019年3月31日的期末留抵税额，根据“孰小”原则进行退还。如果基准日留抵税额大于2019年3月31日的期末留抵税额，表明企业有增量留抵税额，则2019年3月31日的期末留抵税额可以全部退还；如果基准日留抵税额小于2019年3月31日的期末留抵税额，表明企业消化了一部分留抵税额，则基准日的留抵税额可以全部退还。

通过存量留抵税额一次性全部退还，精准支持增加小微企业现金流，对于缓解小微企业资金压力，保证企业正常运营，促进企业创新发展，将起到非常大的作用。

三、将科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%

涉及主要内容第5条。目前关于研发费加计扣除比例的文件有两个，分别为：

1、财政部税务总局公告2021年第6号公告：将财税〔2018〕99号中企业研发费加计扣除比例由50%提高到75%的规定延长至2023年12月31日。即在2023年12月31日之前，企业研发费加计扣除比例为75%。

2、财政部税务总局公告2021年第13号：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，自2021年1月1日起，按照实际发生额的100%在税前加计扣除。

本条措施，将科技型中小企业研发费加计扣除比例也提高到100%，等同于制造业企业，显示国家对中小企业科技创新的支持。

那么，哪些企业属于科技型中小企业呢？

《科学技术部财政部国家税务总局关于印发《科技型中小企业评价办法》的通知》（国科发政〔2017〕115号）对科技型中小企业的入库标准做了明确规定，在此不赘述。

四、将3岁以下婴幼儿照护费用纳入个人所得税专项附加扣除。

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）的相关规定，目前与子女相关的专项附加扣除项目为“子女教育”：纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按前款规定执行。

随着我国人口老龄化的加重，国家出台鼓励生育“三孩”，为减轻父母养育孩子的负担，完善三孩生育政策配套措施，将3岁以下婴幼儿照护费用纳入个人所得税专项附加扣除。

那么，如何扣除呢？笔者预计，为了方便操作，仍将会采取定额扣除的办法，即每个孩子按××元的标准定额扣除。扣除标准是多少呢，参照子女教育的扣除标准，可能也会按每月1000元的标准扣除。也就是说，每个孩子从出生到研究生毕业，其父母每年都可以享受定额扣除。

以上，是针对政府工作报告中提及的“减税降费”新政的展望，通过7条主要内容可以看出，将要出台的“减税降费”新政倾向于实体经济，重点对实体经济大头的制造业予以扶持，尤其是制造业领域的小微企业，另外通过提高科技型中小企业研发费加计扣除比例，完善设备器具加速折旧、高新技术企业所得税优惠等政策，可以看出国家对企业创新给予大规模资金支持，促进企业加大研发投入，促进创新发展。

当然了，关于将要出台的新政具体如何执行，何时执行，需要国务院财政和税务部门出台具体的政策予以明确，请大家拭目以待。